Auditoria I
Tema 1:
Introducción a la auditoria de estados financieros
Definición de auditoria
La palabra auditoría según el Diccionario de la Real Academia de la lengua española (DRAE) indica que significa “Revisión de la contabilidad de una empresa, de una sociedad, etc., realizada por un auditor”.
Para algunos autores el enfoque es parecido, veamos:
William Thomas Porter y John C. Burton: examen de la información por una tercera persona distinta de quien la
preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a
conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad
de tal información para el usuario. [Porter,1983]
Montgomery: …”es un examen sistemático de los libros y
registros de un negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar
los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de estas,
para informar sobre los mismos”.
Arthur W. Holmes: "examen crítico y sistemático de la
actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la
finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los
mismos." [Holmes,1984]
La auditoría es la
comprobación científica y sistemática de los libros de cuentas, comprobantes y
otros registros financieros y legales de un individuo, firma o corporación, con
el propósito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad;
mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones, y certificar los
estados e informes que se rindan.
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA):
examen que pretende servir de base para expresar una
opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una
empresa o por otra entidad para su presentación al Público o a otras partes
interesadas. [AICPA,1983]
La "American Accounting Association" [AAS, 1972] la define como
un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han
elaborado observando principios establecidos para el caso.
Un proceso
sistemático comprende una serie de pasos o procedimientos lógicos, estructurados
y organizados.
Obtener y evaluar
evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones
(representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o
desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las
declaraciones.
Declaraciones
acerca de acciones económicas o eventos son las hechas por la
entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditoría.
Las afirmaciones incluyen información contenida en estados financieros, reportes internos de
operación y declaraciones de impuestos.
Grado de
correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones pueden
vincularse con criterios establecidos.
La expresión de
correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro
del fondo de caja chica, o podrá ser cualitativa, como el grado en que los
estados financieros son razonables.
Criterios
establecidos son los estándares contra los cuales se juzgan las
afirmaciones o representaciones. Los criterios podrán constituir reglas
prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o demás medidas de
desempeño establecidas por la administración o principios de contabilidad
generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board
(FASB) y demás órganos autorizados.
La comunicación
de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el
grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos.
Este tipo de comunicación puede incrementar o debilitar la credibilidad de las
declaraciones de la parte.
Usuarios
interesados son las personas que utilizan ( o confían en ) los
hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas,
administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y público en general.
[Kell,1995]
La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC,1983] Principios básicos que Rigen una Auditoría, establece (párrafos 2‑4):
Una Auditoría es el
examen independiente de la información de cualquier entidad, ya sea lucrativa o
no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo
con objeto de expresar una opinión sobre dicha información ...
El cumplimiento de los
principios básicos requiere la aplicación de procedimientos de auditoría y
pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias
particulares.
Utilizando las anteriores definiciones, la
auditoría puede conceptualizarse entonces como:
El proceso que consiste
en el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de información
de una empresa o parte de ella, realizado con independencia y utilizando
técnicas determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre
la misma, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones
que mejoren el sistema examinado.
Es importante advertir
que en el antiguo concepto se usaba la palabra detallado sin la connotación del
enfoque de la auditoría de examinar minuciosamente todas y cada una de las
operaciones relacionadas con el respectivo sistema de información, sino que se
refiere al examen de las operaciones más representativas del sistema y que
ofrecen una mayor probabilidad de ofrecer una visión de la totalidad del
mismo. Para lograr éste cometido el
auditor utiliza el muestreo selectivo basado en técnicas estadísticas, que le
brinden la confianza necesaria para la emisión de su diagnóstico. (Fuente: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html)
Se puede
resumir la conceptualización moderna de la Auditoría así:
a‑ La Auditoría es un examen de un sistema de
información.
b.‑ Para garantizar la imparcialidad de los resultados
del examen, este debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de
la información y el usuario
c.‑ El examen es realizado en forma crítica,
sistemática y detallada
d.‑ El propósito del examen es determinar la
autenticidad, integridad y calidad de la información que produce el sistema
e.‑ Para evaluar y valorar el sistema de información
se deben poseer conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la
entidad auditada, del medio ambiente y las normas legales que la rigen
f.‑ La opinión del auditor es emitida de manera
independiente
g.‑ El examen requiere de la utilización de técnicas
profesionales determinadas
Desarrollo histórico de la auditoria
Las primeras
manifestaciones de auditoría se ubican muy atrás en el tiempo, por lo que
podemos señalar que es tan antigua como la propia historia de la humanidad.
La palabra auditor
proviene del latín (audire=oir),
significa “el que oye”. Era apropiada en una época en que los documentos
contables del gobierno eran aprobados solo después de una lectura pública,
parecido al acto público que se realiza actualmente en congresos y asambleas
legislativas, denominados “presentación y rendición de la memoria y cuenta”.
Desde la Edad Media
hasta la Revolución Industrial se realizan las primeras auditorias, con la
finalidad de determinar si los funcionarios publicos o comerciantes operaban con
honestidad y sus informes financieros eran veraces (Whittington y Pany:2004:
p.7).
Como se puede ver, la
Auditoría nace efectivamente en Europa después de la Revolución Industrial, la
primera sociedad de auditores se crea en Edimburgo (Escocia), pero no de forma
oficial, la primera con este rango surge en Inglaterra, en 1880.
La mayor parte de los
antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por el año 1862
donde aparece por primera vez la profesión de auditor o de desarrollo de
auditoría bajo la supervisión de la ley británica de Sociedades Anónimas, para
evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesaria una correcta
inspección de las cuentas por parte de personas especializadas y ajenas al
proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en el
desfalco.
Durante la Revolución
Industrial, conforme aumentaban el tamaño de las fábricas, los propietarios
contrataban los servicios de administradores, con esta separación de los dueños
de las empresas y el encargo de las mismas a los gerentes, los propietarios
ausentes recurren a los auditores externos para protegerse del peligro de
errores involuntarios y fraudes. En esta época los primeros en pedir y utilizar
los informes de estados financieros auditado, para la toma de decisiones, fueron
los banqueros, específicamente analizaban el balance general, y se incluían
todas a casi todas las transacciones de las cuentas.
La auditoría como
profesión se introdujo en los Estados Unidos de América hacia 1900 y años más
tarde a América Latina, en esta época que la ubicamos en la segunda mitad del
siglo XIX, los objetivos de la auditoría eran fundamentalmente dos: la
detección y prevención de fraudes, y la detección y prevención de errores. En
América, aparece también el antecedente de la auditoría interna o auditoria de
gobierno que en 1921 fue establecida de manera oficial mediante la construcción
de la Oficina general de contabilidad.
Si analizamos la reseña histórica podemos encontrar varios puntos de inflexión en la evolución del servicio profesional del auditor:
1. Reconocimiento: La auditoría como profesión fue reconocida en Gran
Bretaña por la Ley de Sociedades en 1862, que establecía
la conveniencia de que las empresas llevaran un sistema contable y la necesidad de
que efectuarán una revisión independiente de sus cuentas.
2. La profesión del auditor: se introdujo en los
Estados Unidos de América hacia 1900 y años más tarde a América Latina. En esta
época que la ubicamos en la segunda mitad del siglo XIX,
3. Primeros objetivos:
inicialmente los objetivos de la auditoría eran fundamentalmente dos: la
detección y prevención de fraudes, y la detección y prevención de errores.
4. Alcance del trabajo: Hasta inicios del siglo XX el
trabajo de los auditores se concentraba principalmente en
el balance que los empresarios tenían que presentar a sus banqueros en
el momento que decidían solicitar un préstamo.
5. Nuevos objetivos: Fue a partir de 1900 cuando la auditoría o contaduría
pública como se le llamaba en los Estados Unidos de América se le asignó el
objetivo de analizar la rectitud de los estados
financieros. Después de esta fecha la función del auditor como detective
fue quedando atrás y el objetivo principal del trabajo pasó a ser la determinación de la rectitud o razonabilidad con la que los
estados financieros reflejan la situación patrimonial y financiera de la
empresa, así como el resultado de las operaciones; tales actividades a cargo de
la auditoría financiera que fue la pionera en este campo.
6. Otras tendencias de la auditoria: Con el devenir del
tiempo y en una época más reciente surge la auditoría operacional o de gestión;
la auditoría gubernamental; y la auditoría administrativa. En los últimos tiempos
surgen ya auditorías más específicas, como la auditoría social, la auditoría
informática y auditoría ambiental
Clases y tipos de auditoria
Clases de auditoria:
·
Según el objeto: financiera, operacional, administrativa o de gestión. Social,
medioambiental, laboral o de RRHH, de sistemas.
·
Según el sujeto: interna y externa
·
Según la naturaleza o campo de
aplicación: pública, privada o social.
·
Según el alcance: total o parcial
·
Según la motivación: de cumplimiento, legal, (voluntaria u obligatoria).
Tipos de auditoria:
Auditoría de los estados financieros: es el examen que realiza el contador público independiente y que ofrece
el máximo nivel de seguridad de que los estados financieros se ajustan a los
PCGA o a otro criterio establecido (NIF o normas de entes reguladores).
Auditoría operacional; análisis de un departamento o de otra unidad de negocios o empresa
gubernamental para medir la eficiencia y eficacia de las operaciones.
Auditoría de cumplimiento: es el examen practicado por el ente regulador, o por auditores internos
para determinar el grado de cumplimiento y apego de la empresa o institución
auditada a las leyes, reglamentos y políticas establecidas.
Objetivos y ventajas de la auditoria de EF
Las Normas Internacionales de Auditoría, que son las guías
fundamentales para el ejercicio independiente de la profesión de la contaduría
pública, dentro de la codificación del tramo comprendido entre las secciones
200 a 299 relativo a los principios y las responsabilidades generales de la
auditoría, enmarca diferentes pronunciamientos, relacionados todos con los
preceptos y las obligaciones fundamentales de la función inherente a un
contador público en el ejercicio liberal de su carrera.
Este aparte relacionado con los principios y responsabilidades
contiene un conjunto de NIAs, de las cuales interesa resaltar cuatro de ellas,
a saber:
- NIA - 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros;
- NIA - 210: Términos de los trabajos de auditoría;
- NIA - 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros, y la
- NIA - 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.
Objetivos de la auditoria según la NIA 200
1. El objetivo de una
auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados
financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una
opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera
aplicable. En la mayoría de los marcos de información con fines generales,
dicha opinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel o
se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA y con los
requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión.
(Ref: Apartado A1)
2. Los estados
financieros sometidos a auditoría son los de la entidad, preparados por la
dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad.
Las NIA no imponen responsabilidades a la dirección o a los responsables del
gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y
reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No obstante, una auditoría de
conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección
y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido
que tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar
la auditoría. La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección o
a los responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades. (Ref:
Apartados A2-A11)
3.
Como base para la opinión del
auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de
que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de
seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo
de que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieros
contengan incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo. No
obstante, una seguridad razonable no significa un grado absoluto de seguridad,
debido a que existen limitaciones inherentes a la auditoría que hacen que la
mayor parte de la evidencia de auditoría a partir de la cual el auditor alcanza
conclusiones y en la que basa su opinión sea más convincente que concluyente. (Ref:
Apartados A28-A52)
Objetivos
globales del auditor
11. En la realización de la auditoría de
estados financieros, los objetivos globales del auditor son:
(a) la obtención de una seguridad razonable
de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable; y
(b) la emisión de
un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos
del auditor.
Objetivos
generales de la auditoria
- Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o funciones especiales de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados.
- Hacer una revisión especializada, desde un punto de vista profesional y autónomo, del aspecto cantable, financiero y operacional de las áreas de una empresa.
- Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y lineamientos que regulan la actuación de los empleados y funcionarios de una institución.
- Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por una empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo de sus funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones.
- Informar independientemente sobre la situación financiera y los resultados de las
- operaciones de una empresa
- Tener una autoridad independiente que actué como consejera y representante de
- los propietarios y de la gerencia
- Descubrir errores e irregularidades.
Existen varias ventajas o beneficios para los inversionistas, los
propietarios, la administración y en general para todos los usuarios de los
Estados Financieros al contratar los servicios de auditoría, entre estos se
tienen los siguientes:
- Proporcionar información confiable acerca de la entidad auditada para la toma de decisiones.
- Determinar la correcta aplicación de los impuestos.
- Proveer a las organizaciones los medios necesarios para cumplir con los requisitos legales o crediticios.
- Asesorar y proponer mejoras en materia de políticas y procedimientos de control interno.
- Detectar fraudes o errores en la preparación y presentación de los Estados Financieros.
- Conocer los rendimientos y la situación financiera de la compañía.
- Generar confianza, viso de transparencia y certeza del uso de los recursos.
- Ayuda a seleccionar y aplicar políticas contables importantes.
- Protección para los intereses de los accionistas y acreedores.
Responsabilidad del auditor
· Los contadores públicos cuando ejercen su carrera tienen, como
toda actividad profesional, responsabilidades de variada índole por la labor
que desarrollan.
·
Estas responsabilidades podrían identificarse en dos principales:
·
La responsabilidad derivada del marco y
principios fundamentales que guían el trabajo de los auditores externos y que
están contenidos en las normas de auditoría.
·
La responsabilidad del contador público en el
ámbito legal, ámbito en el cual existen diversas responsabilidades, como son
los casos de la responsabilidad civil, la penal y la disciplinaria.
o
La responsabilidad civil
o
El Contador Público, tiene la obligación
de reparar patrimonialmente el daño que haya
sufrido otra persona a consecuencia de la actividad que realiza, tiene que
estudiarse tomando en cuenta la modalidad bajo la cual se realizó la prestación
de servicio, es decir, si hizo un trabajo bajo una relación de dependencia o
bajo una actividad independiente de la profesión.
o La responsabilidad penal
o La sanción, la
más frecuente, es la imposición de una pena, la cual se constituye por la
privación de un bien jurídico de acuerdo al delito de que se trate.
o
Las penas tienen diferentes gradaciones, y las mismas pueden ir
desde la privación de la libertad, aplicación de multas (sanción de
naturaleza pecuniaria) o la inhabilitación o privación de ejercer una actividad.
o En lo atinente
a la inhabilitación para el desempeño de una actividad, el artículo 25 del
Código Penal dispone: “La inhabilitación para el ejercicio de
alguna profesión, industria o arte no puede ser perpetua ni absoluta, sino
temporal y limitada a determinada o determinadas profesiones, industrias o
artes. Puede imponerse como principal o como accesoria.”
o
Se
identifican las responsabilidades penales de los contadores públicos en el
ejercicio independientes de la profesión, siendo éstas la Ley de Instituciones
del Sector Bancario, la Ley de Mercado de Valores y la Ley de la Actividad
Aseguradora.
o Responsabilidad disciplinaria
o
Del contenido de la Ley de Ejercicio de la Contaduría se deduce,
según sus Artículos 27 y 28, que el Tribunal Disciplinario tendrá facultad para
suspender en el ejercicio profesional a un Contador Público, o bien para
cancelar la inscripción en el Colegio, dependiendo de la gravedad de la
falta.
o
El artículo 27 de la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública
determina las causales de suspensión del ejercicio de la contaduría pública
hasta por un año, señalándose en el artículo 28 las causales de cancelación de
la inscripción en el Colegio. Sobre este
último punto llama la atención, que, si bien en el ordenamiento jurídico de
nuestro país no existen penas perpetuas, a un contador público se
le pudiese impedir de manera definitiva pertenecer activamente a su gremio al
momento de que su inscripción le fuere cancelada.
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